En aktieutdelning beskattas på olika sätt beroende på vem som är ägare till aktien:
- En fysisk person som äger en kvalificerad andel: 20 % inom gränsbeloppet, däröver tjänst upp till takbelopp och över taket i kapital 30 % (se avsnittet om 3:12).
- En fysisk person som äger okvalificerade andelar: 25 % (fem sjättedelar tas upp i kapital med 30 % skatt).
- En fysisk person som äger noterade andelar: 30 %.
- Ett företag som äger en näringsbetingad andel: 0 %
- Ett företag som äger kapitalplaceringsandelar eller aktier som är lagertillgångar: bolagsskatt 20,6 %.
Det är viktigt att ta ställning till hur aktieinnehavet klassificeras skatterättsligt i samband med utdelning. Är det aktier i ett utländskt bolag är det viktigt att utreda om utdelningen eventuellt är föremål för motsvarande kupongskatt i bolagets hemviststat. Om en delägare är begränsat skattskyldig måste ställning tas till om huruvida företaget ska innehålla svensk kupongskatt.
Fåmansbolag
Ett aktiebolag är ett fåmansföretag om max fyra delägare äger aktier som motsvarar mer än hälften av rösterna i företaget. Delägare som ingår i samma krets av närstående räknas som en enda delägare.
Även delägare som är verksamma i betydande omfattning i företaget räknas som en enda delägare (den s.k. konsultregeln). Eftersom en krets av närstående eller verksamma delägare räknas som en person kan antalet delägare i ett fåmansföretag i praktiken vara stort.
I fåmansföretag är andelarna antingen kvalificerade eller okvalificerade.
Kvalificerade andelar - K10
En andel är kvalificerad om delägaren eller dennes närstående har varit verksam i företaget i betydande omfattning under inkomståret eller något av de fem föregående åren (från och med inkomstår 2027 gäller fyra år). Begreppet innebär förenklat att arbetsinsatserna ska ha varit av stor betydelse för företagets resultat. Även koppling till samma eller likartad verksamhet i annat fåmansföretag kan medföra att aktierna är kvalificerade.
Reglerna om utdelning och vinst på aktier i fåmansföretag tillämpas också för dödsbon efter delägare som har ägt kvalificerade aktier. Aktierna anses kvalificerade även för dödsboet och reglerna tillämpas som om den avlidne delägaren fortfarande ägde dem. De som är delägare i dödsboet jämställs då med närstående.
Undantag
En andel är normalt inte kvalificerad om utomstående (delägare vars andelar inte är kvalificerade) äger minst 30 procent av företagets aktier och har rätt till utdelning motsvarande sitt innehav, den så kallade utomståenderegeln.
Observera att även om andelarna upphör att vara kvalificerade krävs normalt en karensperiod på fem år (fyra år från och med 2027).
Okvalificerade andelar - K12
En andel i ett fåmansföretag är normalt okvalificerad om samtliga punkter nedan är uppfyllda:
- Ingen betydande arbetsinsats under aktuellt år eller de senaste fem åren (tidsperioden kortas till fyra år för bedömningar som avser inkomståren från och med 2027).
- Ingen kringgående via ”samma eller likartad verksamhet”.
- Bolaget är ett fåmansföretag i skatterättslig mening – annars tillämpas inte 3:12.
Om företaget upphör att vara ett fåmansbolag
Om ett företag som definierats som fåmansföretag upphör att vara fåmansföretag anses en andel ändå vara kvalificerad under en övergångstid. Andelen anses som längst vara kvalificerad under fyra (tidigare fem) beskattningsår efter det år då företaget upphörde att vara fåmansföretag.
Är det bättre att ta aktieutdelning än lön?
Om det är mer fördelaktigt att ta utdelning än lön beror på situationen. Lön, upp till vissa takbelopp, ger pensionsgrundande inkomst, sjukpenninggrundande inkomst och påverkar framtida föräldrapenning, vilket inte är fallet för aktieutdelning.
Samtidigt kan aktieutdelning, beroende på situationen, beskattas lägre än lön. Ofta är en kombination av lön och utdelning mest optimalt för ägare i fåmansbolag.
